Основы бухгалтерского учета

ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА

Н.Г. ГАДЖИЕВ
С.А. КОНОВАЛЕНКО
О.В. КИСЕЛЕВА
О.В. СКРИПКИНА

Под общей редакцией Н.Г. Гаджиева

Москва
ИНФРА-М
2024

УЧЕБНИК

УДК 657.1(075.32)
ББК 65.052я723
 
Г13

О т в е т с т в е н н ы й  р е д а к т о р :
Н.Г. Гаджиев, доктор экономических наук, профессор, проректор 
по экономике и финансам, заведующий кафедрой экономической безопасности, 
анализа и аудита Дагестанского государственного университета, 
почетный работник высшего профессио нального образования 
Российской Федерации 
Р е ц е н з е н т ы:
Ж.Г. Леонтьева, доктор экономических наук, профессор, про фессор 
кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного 
экономического университета, почетный работник высшего 
профессио нального образования Российской Федерации;
М.А. Осипов, доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного 
экономического университета, почетный работник высшего 
профессио нального образования Российской Федерации

ISBN 978-5-16-018149-3 (print)
ISBN 978-5-16-111148-2 (online)

© Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., 
Киселева О.В., Скрипкина О.В., 
2024

Гаджиев Н.Г.
Г13 
 
Основы бухгалтерского учета : учебник / Н.Г. Гаджиев, С.А. Конова-
ленко, О.В. Киселева, О.В. Скрипкина ; под общ. ред. Н.Г. Гаджиева. — 
Москва : ИНФРА-М, 2024. — 251 с. — (Среднее профессио нальное образование). — 
DOI 10.12737/1913538.
ISBN 978-5-16-018149-3 (print)
ISBN 978-5-16-111148-2 (online)
Учебник раскрывает специфику дисциплины «Основы бухгалтерского 
учета». Ее изучение позволит овладеть основными приемами, техникой 
и методикой учета, приобрести навыки работы с учетными документами.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов среднего профессио нального образования последнего 
поколения.
Для студентов учреждений среднего профессио нального образования, 
обучающихся по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский 
учет (по отраслям)».

УДК 657.1(075.32)
ББК 65.052я723

Авторский коллектив

Гаджиев Назирхан Гаджиевич, доктор экономических наук, 
профессор, проректор по экономике и финансам, заведующий 
кафедрой экономической безопасности, анализа и аудита Дагестанского 
государственного университета, почетный работник 
высшего профессионального образования Российской Федерации 
(главы 1–10);
Коноваленко Сергей Александрович, кандидат экономических 
наук, доцент, профессор кафедры экономической безопасности 
Рязанского филиала Московского университета Министерства 
внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя 
(главы 1–10);
Киселева Ольга Владимировна, кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры экономической безопасности, анализа 
и учета Рязанского государственного радиотехнического университета 
имени В.Ф. Уткина (главы 1–10);
Скрипкина Ольга Викторовна, кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры экономической безопасности, анализа 
и учета Рязанского государственного радиотехнического университета 
имени В.Ф. Уткина, заведующий кафедрой экономики и промышленного 
менеджмента Коломенского института (филиала) 
Московского политехнического университета (главы 1–10).

Введение

В условиях рыночных отношений и совершенствования управления, 
выработки новой стратегии развития организаций усиливаются 
роль и значение системы бухгалтерского учета, в том числе 
и для контролирующих органов.
В связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности, 
широким использованием отечественного и зарубежного 
опыта к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные 
требования.
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических 
и методологических положений бухгалтерского учета.
Дисциплина «Основы бухгалтерского учета» является составной 
частью экономической науки. Базируясь на законодательных актах, 
положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом 
практическом отечественном и зарубежном опыте, она рассматривает 
основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические 
учетные категории, документальную основу хозяйственных 
операций.
Знание основ бухгалтерского учета необходимо для изучения 
таких специальных дисциплин, как «Анализ хозяйственной деятельности», «
Контроль и ревизия», «Финансы», «Бухгалтерский 
управленческий учет», «Аудит», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
и др.
Сегодня экономисту необходимо мгновенно оценивать происходящие 
экономические процессы, уметь читать бухгалтерские 
регистры и формы отчетности, ориентироваться в многообразии 
учетных докумен тов, знать инструментарий современных программ 
автоматизации учета, перечень и виды контрольных мероприятий, 
необходимых для выявления и расследования экономических 
преступлений, выявлять основные признаки совершения экономических 
правонарушений. Все эти аспекты профессио нальной 
деятельности основываются на полученных знаниях в сфере бухгалтерского 
учета, так как именно он выступает информационной 
базой для выявления и пресечения всех видов финансовых правонарушений.

Процесс изучения дисциплины «Основы бухгалтерского учета» 
направлен на формирование у обучающихся по экономическим направлениям 
подготовки определенных компетентностных характеристик, 
в результате чего студенты будут:

знать
 
• варианты использования учетной информации в системе экономической 
безопасности организаций;
уметь
 
• правильно классифицировать, оценивать и систематизировать 
на счетах бухгалтерского учета отдельные хозяйственные операции 
в соответствии с их экономическим содержанием;
 
• анализировать факты хозяйственной жизни коммерческих организаций;
 
• 
оценивать эффективность использования материальных, трудовых 
и денежных ресурсов;
 
• выявлять случаи возможных нарушений законодательства;
владеть
 
• принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
 
• навыками сбора необходимых данных, их анализа и подготовки 
отчетных данных для принятия решений по предупреждению 
угроз деятельности коммерческих организаций.
Учебник «Основы бухгалтерского учета», написанный авторским 
коллективом, представляет собой законченное исследование, 
включающее 10 учебных тем, раскрывающих специфику дисциплины. 
Каждая тема содержит перечень проблемных вопросов, 
вопросы для самоконтроля знаний обучающихся.
Авторами предлагаются к изучению темы, классически сформированные 
от истории возникновения бухгалтерского учета до организации 
бухгалтерского учета на предприятии и выбора форм 
бухгалтерского учета. Порядок изложения материала выбран логически 
верно: обучающийся знакомится с системой хозяйственного 
учета, овладевает сущностью предмета, объектов и метода бухгалтерского 
учета, формирует знания о концепции бухгалтерского 
учета, осваивает технику бухгалтерского учета, познает методологические 
основы хозяйственных процессов на предприятии. Достоинствами 
данного учебника являются:
 
• легкость и понятность излагаемого в вопросах материала;
 
• наличие необходимых практических примеров;
 
• актуальные ссылки на нормативные правовые докумен ты, регламентирующие 
бухгалтерский учет.
В рамках тематики учебника рассмотрено нормативное правовое 
регулирование бухгалтерского учета в соответствии с переходом 
на международные стандарты учета и финансовой отчетности, 
а также в соответствии с требованиями программы разработки 
федеральных стандартов бухгалтерского учета. Первая глава 
учебника позволит освоить инструментарий бухгалтерского учета, 

приобрести навыки работы с нормативными документами, регулирующими 
учетно-финансовую работу, понять экономическую 
сущность схемы обобщения учетной информации, сформировать 
базовые знания по документальному оформлению хозяйственных 
операций в бухгалтерском учете.
Темы, раскрываемые в учебнике, позволяют активизировать 
междисциплинарные связи данной дисциплины с юридическими 
и правовыми дисциплинами, что также делает работу актуальной 
и значимой, но при этом сохраняется главенствующее положение 
экономических знаний, получаемых обучаемыми.

Глава 1. 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: 
ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ

1.1. Бухгалтерский учет: возникновение, этапы развития
1.2. Хозяйственный учет: сущность, содержание
1.3. Бухгалтерский учет как наука. Связь бухгалтерского учета с другими 
науками. Теоретические и практические аспекты бухгалтерского 
учета
1.4. Функции и задачи бухгалтерского учета в современной экономике


1.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ

Сегодня невозможно достоверно утверждать, когда и где появился 
бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формировался постепенно 
и поэтапно, долго и неопределенно. Его внедрение в хозяйственную 
практику было объективным, логически объяснимым результатом 
развития всей экономической научной мысли. В истории бухгалтерского 
учета выделяют несколько этапов его развития.
Первый этап. Древний. Впервые описания торговых сделок 
в виде учетных данных на камнях и глиняных табличках были зарегистрированы 
в древнейшей цивилизации шумеров (Шумерском 
царстве) примерно в 3600 г. до н.э. Приблизительно с 3200 г. до н.э. 
появилось счетоводство на глиняных табличках. Использование 
глиняных табличек предопределило зарождение систематического 
способа регистрации хозяйственных операций, однотипные 
по своему содержанию факты хозяйственной деятельности регистрировались 
в определенных формах глиняных табличек (зерно — 
овальная или круглая, получение приплода животных — квадратная 
и т.д.). Напротив, папирусы Древнего Египта способствовали развитию 
хронологической записи в учете, причем за довольно значительный 
период. В Древней Индии в качестве регистров бухгалтерского 
учета широко применялись кружки из слоновой кости, в них 
закладывали камушки, означавшие хозяйственную операцию (прототип 
первичного документа).
Древний Египет. Около двух тысяч лет тому назад люди стали 
делать папирус, на котором успешно осуществлялась регистрация 
фактов хозяйственной деятельности. Величина свитков составляла 
4–5 м, запись выполнялась черной и красной тушью: год пи-

сали черной, а месяц и день — красной, частные числа — черной, 
итоги — красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли 
инвентарные описи. В Древнем Египте (3400–2980 гг. до н.э.) 
каждые два года осуществлялась инвентаризация движимого и недвижимого 
имущества, позднее перманентная временная инвентаризация 
была заменена текущим учетом. Цель учета заключалась 
в формировании достоверных отчетных данных по движению 
серебра, запасов зерна и других продуктов. Хозяйственные операции 
оформлялись тремя лицами: один человек отмечал на папирусе 
число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял 
рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал 
отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту 
на проверенных документах. Продукты со склада отпускались 
при наличии на первичных документах резолюции уполномоченного 
лица, заведующий складом регистрировал отпуск и прикладывал 
оправдательные докумен ты. Ежедневно формировались 
отчеты по движению ценностей по плательщикам и получателям 
и по номенклатуре продуктов. Хозяйственники и управляющие 
составляли сводку данных по складу и по управлению складами 
по видам учитываемых ценностей. Формирование данных о ежедневных 
остатках было возможно только по тем группам имущества, 
по которым объем их движения был относительно небольшим. 
Кроме фактического движения имущества материальный учет 
предполагал также и регистрацию плановых показателей. Регистрация 
фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать 
выполнение плановых показателей. Докумен ты составлялись 
в двух или трех экземплярах, делались основные и черновые записи, 
дающие возможность сверки или восстановления показателей 
при необходимости. Таким образом, в Древнем Египте существовала 
натуралистическая концепция учета, задачей которой 
было точное описание движения ценностей в хозяйстве.
Древний Вавилон. Персия стала родиной учета на карточках, 
которые делали из мягкой глины в виде пластинок размером 
до 30 × 40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой 
совершались надписи, после чего глиняный документ высушивался 
на солнце, обжигался, что делало его прочным и долговечным, 
но усложняло процесс исправления ошибок. Многие 
докумен ты хранились в конвертах, что давало возможность лучшей 
сохранности и соблюдения учетной тайны. Докумен ты составлялись 
в двух экземплярах и хранились в глиняных конвертах 
или кувшинах, на крышках которых ставилась печать, указывались 
содержание, составители, а также время составления хранящихся 

докумен тов. В Персии активно использовались таблица умножения 
и таблицы для высчитывания заемных процентов. Текущие хозяйственные 
операции содержали следующие реквизиты: количество 
и вид полученных предметов; имя лица, от которого они поступили; 
имя получателя предметов; дату получения.
Среди сохранившихся первичных докумен тов преобладают наряды 
на выполнение работ, ведомости, в которых расходы на заработную 
плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались 
такой единицей, как человеко-день, для нормирования 
урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации 
работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы 
показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов 
не было, сохранились отчеты и за три–четыре года, и за 15 лет, 
также не было требований по порядку составления. Особое место 
занимали налоги, уплата налогов фиксировалась в специальных 
таблицах, они же и являлись фактически разрешением на осуществление 
ведения хозяйственной деятельности. Все сведения 
фиксировались в карточках, здесь же указывались причины расхождений 
и на какой счет отнесена недостача.
Так в Вавилонии зародился прообраз синтетического и аналитического 
учета. Археологами был найден древнейший правовой 
памятник мирового значения — свод Законов Хаммурапи. 
Система права, закрепленная вавилонским сводом, стала передовой 
для своего времени и по богатству нормативного содержания и используемых 
юридических конструкций. Учет условно делился 
на коммерческий, хозяйственный и государственный. Государственный 
учет предполагал три составляющие: налоги и сборы, 
учет ценностей на пожертвование богам и расходы на армию и государственное 
управление. Таким образом, в Персии учет играл 
огромную роль для государственного управления обширными владениями, 
чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

Древний Китай. Историки считают, что история учета в этой 
стране насчитывает 8000 лет. К VII–XIII вв. н.э. в Китае сложилась 
четкая и грамотная система учета материальных ценностей. 
Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался 
приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали 
движение ценностей, а третий проводил инвентаризации 
и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Итоговые 
данные обобщались у одного главного чиновника. При учете 
материальных ценностей в Китае получила распространение так 
называемая четырехколонная система:

П — Р = Ок – Он,

где П — приход, Р — расход, Ок — остаток конечный; Он — остаток 
начальный.
По мнению исследователей, это первое уравнение материального 
баланса. Таким образом, зарождение сальдового метода учета 
движения товарно-материальных ценностей можно констатировать 
в Китае.
Древняя Греция. Греческую систему учета исследователи реконструировали 
по следующим документам: фрагмен ты хозяйственных 
записей; законодательные докумен ты; речи ораторов; 
труды специалистов по управлению имениями; высказывания философов; 
сведения из произведений искусства.
Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, 
для черновых записей пользовались глиняными черепками. 
Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, здесь 
впервые появились деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала 
как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, 
а затем как мера стоимости для измерения сделок и ценностей. 
Денежные средства были главными объектами в системе 
учетных данных. В Греции из двух источников: материального 
учета — инвентаризации — и учета расчетов — контокоррента — 
возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. 
Для целей отчетности по хронологическому регистру 
делалась рекапитуляция, или систематическая разноска всех 
хронологических записей, которая и привела к появлению бухгалтерского 
счета. Другим источником была инвентарная опись 
ценностей.
В государственном управлении учитывались не только факты 
поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные 
платежи, и переводы платежей в другие кассы; появились 
первые прообразы долговых ценных бумаг, которые активно использовались 
в работорговле. На каждый вид доходов открывался 
отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы 
можно было брать деньги только из строго определенного 
кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ 
от помещения с документами — у другого, им запрещалось обмениваться 
ключами. Докумен ты о платежах распределялись и хранились 
по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков 
и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных 
платежах и неплательщиках. Так в Греции появился 
прием линейной (позиционной) записи.